ESTUDIO COMPARATIVO DE LOS PRINCIPALES PROGRAMAS DE PERSONALIZACIÓN DEL IVA EN LATINOAMERICA Y EL ANALISIS DE LA LEY 1355 RE-IVA EN BOLIVIA

CESIÓN DE DERECHOS i DEDICATORIA ii AGRADECIMIENTO iii INDICE iv INDICE DE GRAFICOS xi INDICE DE TABLAS xii INDICE DE ANEXOS xiv RESUMEN xv ABSTRACT xvi CAPITULO I 1 INTRODUCCIÓN 1 1.1. Antecedentes 1 1.2. Planteamiento del problema 2 1.3. Formulación del problema 3 1.4. Justificación 3 1.5. Objetivos 5 1.5.1. Objetivo General 5 1.5.2. Objetivos Específicos 5 CAPITULO II 6 MARCO TEORICO 6 2.1. MARCO CONTEXTUAL 6 2.1.1. Contexto de la incidencia del COVID-19 y la recaudación tributaria 6 2.1.2. Evolución de la recaudación global 6 2.1.3. Incidencia del COVID-19 en la economía boliviana 9 2.1.4. Personalización del IVA 9 2.1.5. Elementos que permiten superar la regresividad del IVA 10 2.1.5.1. Generalizar la base imponible 10 2.1.5.2. Tender a una tasa única del IVA 10 2.1.5.3. Implementación del alivio del impuesto a aquellos individuos que se desea beneficiar 10 2.1.6. Tipos de programas de personalización del IVA 11 2.1.7. Contexto Latinoamericano Sistema Tributario y Personalización de IVA 11 2.1.7.1. Sistema tributario uruguayo 12 2.1.7.2. IVA personalizado Uruguay 12 2.1.7.3. Sistema tributario ecuatoriano 12 2.1.7.4. IVA personalizado Ecuador 13 2.1.7.5. Sistema tributario colombiano 13 2.1.7.6. IVA personalizado Colombia 14 2.1.7.7. Sistema tributario argentino 14 2.1.7.8. IVA personalizado Argentina 15 2.1.8. Contextualización del Sistema Tributario y Personalización de IVA en Bolivia 15 2.1.8.1. Sistema tributario boliviano 15 2.1.8.2. Impuesto al Valor Agregado Personalizado en Bolivia 16 2.1.9. Programa de personalización Régimen de Reintegro en Efectivo del Impuesto al Valor Agregado (Re-Iva) aplicado en Bolivia, Ley N° 1355 Ley De 28 De diciembre De 2020 17 2.1.9.1. Objeto 17 2.1.9.2. Alcance del régimen 17 2.1.9.3. Reintegro del impuesto al valor agregado 17 2.1.9.4. Habilitación de beneficiarios 17 2.1.9.5. Cómputo de las facturas de compra 17 2.1.9.6. Plazo, medios y forma del reintegro 17 2.1.9.7. Exclusiones 18 2.1.9.8. Recursos para el reintegro 18 2.1.9.9. Modificaciones presupuestarias 18 2.1.9.10. Transferencia pública - privada 18 2.1.10. Principios de la política fiscal 18 2.1.10.1. Principio de capacidad económica 19 2.1.10.2. Principio de igualdad 19 2.1.10.3. Principio de generalidad 20 2.1.10.4. Principio de progresividad 20 2.1.10.5. Principio de proporcionalidad y progresividad 20 2.1.11. Con relación a los ilícitos tributarios y la finalidad del establecimiento de sanciones 21 2.1.12. Incumplimiento de los deberes formales 21 2.1.13. Con relación al principio de igualdad y no discriminación 24 2.2. MARCO CONCEPTUAL 25 2.2.1. Sistema tributario 25 2.2.2. Tributos 26 2.2.2.1. Hecho generador 26 2.2.2.2. Sujeto Pasivo 26 2.2.2.3. Sujeto Activo 27 2.2.2.4. Base imponible 27 2.2.2.5. Alícuota 27 2.2.3. Tipos de regímenes en Bolivia 28 2.2.3.1. Régimen General 28 2.2.3.2. Regímenes Tributarios Especiales 29 2.2.3.2.1. Régimen Tributario Simplificado 29 2.2.3.2.2. Régimen Tributario Integrado 30 2.2.3.2.3. Régimen Agropecuario o Unificado 31 2.2.4. Tipos de impuestos establecidos en Bolivia 31 2.2.5. El IVA Personalizado 32 2.2.6. Impuesto al Valor Agregado 32 2.2.7. Crédito Fiscal 34 2.2.8. Debito Fiscal 35 2.2.9. Facturación electrónica en Bolivia 35 2.2.10. Modalidades de Facturación Electrónica 35 CAPITULO III 37 METODOLOGÍA 37 3.1. Metodología 37 3.1.1. Tipo de Investigación 37 3.1.1.1. Investigación Documental 37 3.1.1.2. Investigación Descriptiva 38 3.1.2. Enfoque de la investigación 38 3.1.3. Diseño Metodológico 38 3.1.3.1. Métodos Teóricos 39 3.1.3.2. Método de análisis 39 3.1.3.3. Método de síntesis 39 3.1.3.4. Método de deductivo e Inductivo 40 3.1.3.5. Métodos Empíricos 40 3.1.4. Técnicas de Investigación 41 3.1.4.1. Análisis documental 41 3.1.4.2. Entrevista 42 3.1.5. Instrumentos 42 3.1.5.1. Análisis de contenidos 42 3.1.5.2. Guía de entrevista 42 CAPITULO IV 44 DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN 44 4.1. Personalización del IVA 44 4.2. El IVA en Latinoamérica 44 4.3. Análisis comparativo de los principales de programas de personalización del IVA en Latinoamérica 44 4.3.1. Similitud entre programas 49 4.3.1.1. Objetivo principal 49 4.3.1.1.1. Reducir la desigualdad 49 4.3.1.1.2. Fomentar el consumo interno 49 4.3.1.1.3. Proteger el poder adquisitivo 49 4.3.1.2. Mecanismos de devolución 49 4.3.1.2.1. Devolución directa en cuentas bancarias 49 4.3.1.2.2. Compensación en la facturación 50 4.3.1.2.3. Entrega de tarjetas especiales 50 4.3.1.3. Focalización 50 4.3.1.3.1. Personas con discapacidad 50 4.3.1.3.2. Adultos mayores 50 4.3.1.3.3. Hogares en situación de pobreza 50 4.3.2. Diferencias entre programas 51 4.3.2.1. Alcance 51 4.3.2.1.1. Porcentaje de la población beneficiaria 51 4.3.2.1.2. Monto de la devolución 51 4.3.2.2. Administración 51 4.3.2.2.1. Servicios de impuestos 51 4.3.2.2.2. Ministerios 52 4.3.2.3. Condicionalidad 52 4.3.2.3.1. Uso de medios de pago específicos 52 4.3.2.3.2. Adquisición de bienes y servicios específicos 52 4.3.2.3.3. Registro en programas sociales 52 4.3.3. Desafíos para implementación del IVA personalizado 53 4.3.3.1. Complejidad administrativa 53 4.3.3.1.1. Diseño de sistemas informáticos 53 4.3.3.1.2. Integración con otros sistemas 53 4.3.3.1.3. Gestión de la información 53 4.3.3.1.4. Control y auditoría 53 4.3.3.2. Evasión 53 4.3.3.2.1. Falsificación de documentos 53 4.3.3.2.2. Venta de los beneficios 54 4.3.3.2.3. Uso de los fondos para fines no permitidos 54 4.3.3.3. Efectos Económicos 54 4.3.3.3.1. Impacto en el consumo 54 4.3.3.3.2. Efectos sobre la inflación 54 4.3.3.3.3. Impacto en la recaudación fiscal 54 4.3.3.3.4. Desplazamiento de otros programas sociales 54 4.3.4. Análisis de resultados de entrevista a expertos 55 4.3.5. Análisis del programa de personalización del IVA en Bolivia ley1355 RE-IVA 64 4.3.5.1. Características principales 64 4.3.5.1.1. Objetivo del Re-IVA 64 4.3.5.1.2. Re-IVA 64 4.3.5.1.3. Acceso al Re-IVA 64 4.3.5.1.4. Beneficiarios 65 4.3.5.1.5. Habilitación 65 4.3.5.1.6. Funciones del Re-IVA 65 4.3.5.1.7. Limitaciones del Re-IVA 66 4.3.5.1.8. Origen de fondos para el pago del Re - IVA 66 4.3.6. Impacto de la implementación del RE – IVA 66 4.3.6.1. Impacto en la facturación electrónica y el RE - IVA 66 4.3.6.2. Incremento de beneficiarios registrados para el RE-IVA 67 4.3.6.3. Informalidad y evasión fiscal 68 4.3.6.4. Facturación Electrónica 68 4.3.7. Beneficiarios y monto devuelto 69 4.3.7.1. Cantidad de beneficiarios habilitados al Re - IVA 70 4.3.7.2. Monto devuelto del Re – IVA 71 4.3.8. Recaudación tributaria de mercado interno 72 4.3.9. Efectos de la aplicación de programas de personalización del IVA 73 4.3.10. Efectos de la aplicación del Re – IVA en Bolivia 74 4.3.10.1. Efecto positivo post pandemia 74 4.3.10.2. Incumplimiento de pago del RE – IVA, gestión 2023 75 4.3.10.2.1. Análisis de las causas para el incumplimiento de pago de Re - IVA 75 4.3.10.3. Sanciones por incumplimiento 76 4.3.10.3.1. Contribuyente 76 4.3.10.3.2. Tipos de Sanciones 76 4.3.10.3.3. Servicio de Impuestos Nacionales 76 4.3.10.3.4. Control sobre el Servicio de Impuestos Nacionales 77 4.3.10.3.5. Tipos de Sanciones 77 CAPÍTULO V 79 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 79 5.1. Conclusiones 79 5.2. Recomendaciones 81 BIBLIOGRAFÍA 82 ANEXOS 86 INDICE DE GRAFICOS Gráfico N° 1: Contribuyentes habilitados para la devolución del RE - IVA 67 Gráfico N° 2: Facturación Electrónica 68 Gráfico N° 3:Cantidad de beneficiarios habilitados al Re - IVA 70 Gráfico N° 4: Monto devuelto del Re - IVA 71 Gráfico N° 5: Recaudación tributaria mercado interno 72   INDICE DE TABLAS Tabla 1:El IVA en Latinoamérica 8 Tabla 2:Tipos de programas de personalización del IVA 11 Tabla 3: Tipos de impuestos en Bolivia 31 Tabla 4: Resumen del tratamiento del Impuesto al Valor Agregado 34 Tabla 5: Facturación Electrónica en Bolivia 36 Tabla 6: Características principales de programas de personalización del IVA 45 Tabla 7: Resultados sobre Implementación y Desafíos del IVA Personalizado 56 Tabla 8: Percepción de Beneficiarios y el impacto del IVA Personalizado 57 Tabla 9: Percepción del futuro de los programas de personalización del IVA 58 Tabla 10: Percepción del RE - IVA en Bolivia 59 Tabla 11: Diseño y desafíos de implementación del Re - IVA 60 Tabla 12: Identificación y cambio en hábitos de beneficiarios del ReIVA 61 Tabla 13: Desafíos, evasión fiscal y tecnología en la implementación del Re-IVA 62 Tabla 14: Beneficiarios y monto devuelto del Re - IVA 69 Tabla 15: Estado del Arte 93   INDICE DE ILUSTRACIONES Ilustración 1: Fechas Límite para la declaración del IVA 33 Ilustración 2: Ejemplo de RE - IVA 64 Ilustración 3: Habilitación para el Re- IVA 65   INDICE DE ANEXOS ANEXOS N° 1: DISEÑO DE LA GUIA DE ENTREVISTA ESTRUCTURADA 86 ANEXOS N° 2: FORMULARIO DE SELECCIÓN A EXPERTOS 90 ANEXOS N° 3: EXPERTOS SELECCIONADOS 92 ANEXOS N° 4:APLICACIÓN DE LA GUIA DE ENTREVISTA A ESPERTOS 93 ANEXOS N° 5:PRINCIPALES RAZONES PARA LA EVASIÓN TRIBUTARIA 115 ANEXOS N° 6: ENTREVISTAS AL PRESIDENTE DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES MEDIANTE NOTICIEROS A NIVEL NACIONAL 115

El carácter regresivo del IVA, que grava de manera proporcionalmente mayor a los sectores más vulnerables, ha generado un debate sobre su equidad, por esta razón los programas de personalización del IVA surgen como una respuesta a esta problemática, buscando mitigar los efectos negativos de este impuesto. Los programas de personalización del IVA en América Latina han surgido como una estrategia para hacer frente al carácter regresivo de este impuesto y mejorar la distribución del ingreso. Este estudio combina un enfoque cualitativo y cuantitativo para brindar una visión integral de los programas de personalización del IVA en América Latina y su aplicación en Bolivia, a través de una revisión exhaustiva de documentos oficiales, bases de datos y normativa vigente, se realizará un análisis cuantitativo de los datos históricos. Paralelamente, se desarrolló entrevistas estructuradas con expertos en la materia para profundizar en las particularidades de cada programa y obtener perspectivas cualitativas. De acuerdo a los objetivos planteados, se determina que los programas latinoamericanos de personalización del IVA muestran una gran diversidad en su diseño. Si bien todos buscan proteger a los más vulnerables, varían en su población objetivo, montos de devolución y mecanismos de entrega. Algunos se centran en hogares de bajos ingresos, mientras que otros tienen un alcance más amplio. En conclusión, los programas de personalización del IVA en América Latina, como devoluciones de impuestos y créditos fiscales, han mostrado ser una herramienta efectiva para reducir la desigualdad y fortalecer la economía al proteger el poder adquisitivo de los hogares más vulnerables. Países como Colombia, Ecuador y Argentina han implementado iniciativas exitosas. Sin embargo, como demuestra el caso de Bolivia con el programa Re-IVA, la implementación de estos programas puede enfrentar desafíos, como retrasos en las devoluciones y problemas de eficiencia administrativa. Para garantizar su éxito, es fundamental simplificar los trámites, mejorar la gestión y asegurar una aplicación equitativa de las sanciones.