PROPUESTA DE MODIFICACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 9 Y 15 DE LA LEY Nº 1357 DEL IMPUESTO A LAS GRANDES FORTUNAS DE BOLIVIA, CON BASE AL ANÁLISIS Y ESTUDIO COMPARADO, PERIODO 2021 - 2023

CESIÓN DE DERECHOS DE PUBLICACIÓN………………………………………………. i DEDICATORIA .……………………………………………………………………………... ii AGRADECIMIENTOS ……………………………………………………………………... iii ÍNDICE GENERAL…………………………………………………………………………... iv LISTA DE CUADROS……………………………………………………………………… viii LISTA DE FIGURAS………………………………………………………………….............ix LISTA DE GRÁFICOS…………………………………………………………………………x LISTA DE ANEXOS…………………………………………………………………………..xi ABSTRACT………………………………………………………………………….............. xii RESUMEN ……………………………………………………………………….................. xiv CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN……………………………………………………………… 1 1.1 Presentación o formulación del problema…………………………………………………...2 1.1.1 Formulación del problema de investigación………………………………………………3 1.2 Justificación………………………………………………………………………………... 4 1.3 Objetivo general y objetivos específicos…………………………………………………... 5 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO…………………………………………………………….7 Estado del Arte………………………………………………………………………………… 7 2.1 Marco Contextual………………………………………………………………………… 10 2.1.1 Contexto Internacional………………………………………………………………….. 10 2.1.1.1 La eficiencia del Impuesto al Patrimonio Neto (riqueza) en el mundo…………………11 2.1.1.2 Recaudación tributaria, por concepto del impuesto al patrimonio neto en los países de la OCDE y Sudamérica…………………………………………………………………………. 11 2.1.1.2.1 Recaudación en Uruguay…………………………………………………………… 12 2.1.1.2.2 Recaudación en Colombia………………………………………………………….. 13 2.1.1.2.3 Recaudación en Argentina………………………………………………………….. 14 2.1.1.3 Factores para la derogación de los impuestos sobre el patrimonio neto en el mundo………………………………………………………………………………………… 16 2.1.2 Contexto nacional………………………………………………………………..............17 2.1.2.1 Crisis económica en Bolivia…………………………………………………………...17 2.1.2.2 Historia de los tributos en Bolivia……………………………………………………...18 2.1.2.3 El Impuesto a las Grandes Fortunas (IGF) en Bolivia…………………………………20 2.1.2.4 Recaudación tributaria por concepto del Impuesto a las Grandes Fortunas (impuesto directo al patrimonio neto) de Bolivia………………………………………………………… 21 2.2 Marco Conceptual………………………………………………………………………… 28 2.2.1 Impuesto directo…………………………………………………………………………28 2.2.2 Patrimonio…………………………………………………………………………….. 29 2.2.3 Impuesto al Patrimonio…………………………………………………………………..29 2.2.4 Elusión Fiscal………………………………………………………………………….. 30 2.3 Sistema tributario boliviano y sus elementos………………………………………………30 2.3.1 Concepto y clasificación de los Tributos………………………………………………...32 2.3.2 Concepto y clasificación del Impuesto…………………………………………………..32 2.4 Derecho Financiero……………………………………………………………………….. 33 2.4.1 Fuentes del derecho financiero………………………………………………………….. 34 2.4.2 Derecho Tributario……………………………………………………………………… 35 2.4.2.1 Fuentes del Derecho Tributario………………………………………………………. 35 2.4.2.2 Los convenios y tratados internacionales aprobados por el poder legislativo boliviano……………………………………………………………………………………… 37 2.4.2.3 Principios del Derecho Tributario……………………………………………………...38 2.4.2.3.1 Principios Centrales de la Tributación……………………………………………… 38 a. Principio de Igualdad………………………………………………………………………..38 b. Principio de Certeza…………………………………………………………………………39 c. Principio de Conveniencia…………………………………………………………………..39 d. Principio de Economía………………………………………………………………………40 2.4.2.3.2 Principios tributarios en la Constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia (CPE) del 07 de febrero de 2009……………………………………………………………….42 2.5.2.3.3 Principios tributarios el Código Tributario Boliviano Ley 2492 del 02 de agosto de 2003……………………………………………………………………………………………43 2.5.2.3.4 Otros principios considerados en la Constitución Política del Estado………………..44 2.4.3 Incidencia Tributaria……………………………………………………………………. 44 2.4.4 Poder Tributario………………………………………………………………................ 45 2.4.4.1 Limitaciones al Poder Tributario………………………………………………………45 2.5 Marco Normativo de los Impuestos al Patrimonio Neto…………………………………..46 2.5.1 Bolivia…………………………………………………………………………………. 46 2.5.2 Uruguay………………………………………………………………………….............49 2.5.3 Colombia………………………………………………………………………………. 54 2.5.4 Argentina………………………………………………………………………………...58 CAPÍTULO III METODOLOGÍA…………………………………………………………….65 3.1. Diseño metodológico……………………………………………………………………...65 3.1.1 Tipo de Investigación………………………………………………………………….. 65 3.1.2 Diseño de la investigación………………………………………………………............ 66 3.1.3 Enfoque de la investigación……………………………………………………………...67 3.1.4 Métodos, técnicas e instrumentos de investigación…………………………………..…..67 3.1.4.1 Métodos Teóricos……………………………………………………………………...67 3.1.4.1.1 Análisis – Síntesis……………………………………………………………………67 3.1.4.1.2 Inducción – Deducción………………………………………………………………68 3.1.4.2 Métodos Empíricos…………………………………………………………………….69 3.1.4.2.1 Método Delphy………………………………………………………………………69 3.1.4.3 Técnicas de investigación……………………………………………………………...69 3.1.4.4 Instrumentos de investigación…………………………………………………………71 3.2 Población y muestra………………………………………………………………………..72 3.2.1 Población………………………………………………………………………………...72 3.2.2 Muestra………………………………………………………………………..................72 CAPÍTULO IV DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN…………………………………73 4.1 Análisis y desarrollo de la investigación del Impuesto a las Grandes Fortunas…………….73 4.1.1 Legislación comparada…………………………………………………………………..73 4.1.1.1 Similitudes y diferencias normativas del Impuesto a las Grandes Fortunas de Bolivia (IGF), y el resto de impuestos análogos en Sudamérica (Uruguay, Colombia y Argentina)…...77 4.1.2 Desempeño económico del Impuesto a las Grandes Fortunas (2021 – 2023)…………... 79 4.1.3 Entrevistas realizadas a funcionarios de alta jerarquía del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) y de la Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT)………………………. 83 4.2 Propuesta………………………………………………………………………………… 88 4.2.1 Fundamentación……………………………………………………………………….. 88 4.2.2 Estructura de la Propuesta………………………………………………………............. 92 4.2.3 Propuesta de proyecto de ley para la modificación de los artículos 9 y 15 de la Ley 1357 de IGF………………………………………………………………………………………… 93 4.3 Resultados del Método Delphy…………………………………………………………….96 CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……………………….............99 5.1 Conclusiones…………………………………………………………………………….. 99 5.2 Recomendaciones……………………………………………………………….............. 100 BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………………………. 101 ANEXOS……………………………………………………………………………………. 109 LISTA DE CUADROS Página Cuadro Nº 1 Composición de la Recaudación Tributaria de Bolivia, 2021……………………23 Cuadro Nº 2 Recaudación histórica del Impuesto a las Grandes Fortunas…………………… 27 Cuadro Nº 3 Resumen de impuestos vigentes en Bolivia………………………………………33 Cuadro Nº 4 Escala de alícuotas del Impuesto a las Grandes Fortunas…………………………48 Cuadro Nº 5 Tasas del Impuesto al Patrimonio personas físicas 2023…………………………53 Cuadro Nº 6 Alícuotas del Impuesto al Patrimonio de Colombia………………………………57 Cuadro Nº 7 Alícuotas del Impuesto al Patrimonio de Colombia a partir de la gestión 2027…..58 Cuadro Nº 8 Alícuotas del Impuesto a los Bienes Personales de las gestiones: 2023, 2024, 2025, y 2026………………………………………………………………………………………… 61 Cuadro Nº 9 Principales características de los impuestos al patrimonio neto vigentes en: Bolivia, Uruguay, Colombia y Argentina……………………………………………………………… 74 Cuadro Nº 10 Recaudación del Impuesto al Patrimonio Neto en los países de Sudamérica, Gestiones: 2021 al 2023……………………………………………………………………… 79 Cuadro Nº 11 Comparación económica del Impuesto al Patrimonio Neto en Sudamérica……..80 Cuadro Nº 12 Desempeño de la recaudación del Impuesto a las Grandes Fortunas de Bolivia...81 Cuadro Nº 13 Resultados de la entrevista aplicada funcionarios de alta jerarquía del SIN y de la AIT ………………………………………………………………………………………….. 84 LISTA DE FIGURAS Página Figura Nº 1 Elementos del sistema tributario………………………………………………….31 LISTA DE GRÁFICOS Página Gráfico Nº 1 Recaudación del Impuesto al Patrimonio de Uruguay en % del PIB (2016 – 2023)…………………………………………………………………………………………. 13 Gráfico Nº 2 Participación el Impuesto sobre Bienes Personales en el PIB al 2023……………15 Gráfico Nº 3 Composición Recaudación por tipo de Impuesto - Memoria Institucional 2021…22 Gráfico Nº 4 Recaudación tributaria en Bolivia por concepto de IGF, por departamento, 2021……………………………………………………………………………………………24 Gráfico Nº 5 Composición Recaudación por tipo de Impuesto – Memoria Institucional 2022............................................................................................................................................25 Gráfico Nº 6 Composición Recaudación por tipo de Impuesto – Memoria Institucional 2023...26 Gráfico Nº 7 Reporte histórico de la recaudación del Impuesto a las Grandes Fortunas ……….82 Gráfico Nº 8 Reporte histórico de la cantidad de contribuyentes que pagan el Impuesto a las Grandes Fortunas ……………………………………………………………………………...83 Gráfico Nº 9 Procedimiento Legislativo para Propuesta de un Proyecto de Ley……………….93 Gráfico Nº 10 ¿Está de acuerdo con la reducción gradual de alícuotas del Impuesto a las Grandes Fortunas, para fomentar el dinamismo económico en Bolivia y mitigar la fuga de patrimonios al extranjero?............................................................................................................................ 96 Gráfico Nº 11 ¿Está de acuerdo con la reducción de la sanción del 200% al 100% por la contravención de omisión de pago del Impuesto a las Grandes Fortunas?.................................97 Gráfico Nº 12 ¿Está de acuerdo con la necesidad de ampliar los Convenios de Doble Tributación o la adhesión de Bolivia a la Convención Multilateral sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal de la OCDE y el Consejo de Europa, para mejorar la eficiencia administrativa del Impuesto a las Grandes Fortunas?........................................................................................98 LISTA DE ANEXOS Página Anexo Nº 1 Recaudación de Impuestos del Uruguay, Año 2021 …………………………… 109 Anexo Nº 2 Recaudación de Impuestos del Uruguay, Año 2022……………………………. 110 Anexo Nº 3 Recaudación de Impuestos del Uruguay, Año 2023…………………………….. 111 Anexo Nº 4 Ingresos tributarios detallados de Uruguay, Año 2021 – 2022…………………...112 Anexo Nº 5 Estadísticas de recaudación de impuestos de Colombia 1970 – 2025……………113 Anexo Nº 6 Ingresos tributarios detallados de Colombia, Año 2021 – 2022…………………114 Anexo Nº 7 Recaudación tributaria de impuestos de Argentina, Años 2015 – 2023…………115 Anexo Nº 8 Ingresos tributarios detallados de Argentina, Año 2021 – 2022…………………116 Anexo Nº 9 Ingresos de inversión extranjera directa por países de América Latina y el Caribe, 2003 – 2023…………………………………………………………………………………..117 Anexo Nº 10 Ingresos tributarios detallados de Bolivia, Año 2021 – 2022…………………..118 Anexo Nº 11 Guía de entrevista para funcionarios del Servicio de Impuestos Nacionales y de la Autoridad de Impugnación Tributaria………………………………………………………..119 Anexo Nº 12 Formulario de Consulta a Expertos: Método Delphy…………………………. 121 Anexo Nº 13 Resultados de Consulta a Expertos: Método Delphy…………………………..124

El Impuesto a las Grandes Fortunas (IGF) se creó en Bolivia en 2020 como medida de política fiscal urgente ante la crisis del COVID-19, pero hoy, con la pandemia superada y una economía debilitada por la inflación y escasez de divisas, su diseño actual resulta contraproducente. Comparado con Uruguay, Colombia y Argentina —países con impuestos similares pero alícuotas menores (hasta 1.5%)—, Bolivia mantiene una tasa confiscatoria del 2.40%, la más alta de la región. Esto, lejos de aumentar la recaudación, ha provocado que los contribuyentes realicen estrategias de elusión, como: la fuga de capitales (patrimonios transferidos a Paraguay o paraísos fiscales), traspaso de bienes, etc. El estudio realizado, revela una caída sostenida en los ingresos por IGF, es preocupante que en la gestión 2023 se recaudó 60.395.260,20 millones de bolivianos menos que en 2021, pese a tener más contribuyentes; así mismo, el impuesto presenta dos problemas clave: 1) Las sanciones son desproporcionadas (multas del 200% por omisión, frente al 100% por el delito de defraudación fiscal en el Código Tributario), y 2) La falta de acuerdos internacionales que limita fiscalizar patrimonios en el extranjero. Para revertir esta problemática, se propone modificar los artículos 9 y 15 de la Ley 1357 del Impuesto a las Grandes Fortunas, para reducir gradualmente la alícuota, disminuir la sanción al 100%, y ampliar Convenios de Doble Tributación o suscribirse a la Convención Multilateral sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal de la OCDE y el Consejo de Europa. El presente trabajo de investigación en primera instancia realiza la recopilación teórica, normativa y económica del Impuesto a las Grandes Fortunas y los impuestos análogos en la región de Sudamérica (gestiones 2021 – 2023), para luego analizar mediante el derecho comparado, la normativa del IGF, complementando con un estudio del nivel de recaudación, con especial énfasis en Bolivia Paralelamente, y para contextualizar el impuesto, previo diseño de un instrumento de recolección de datos, se entrevistó a tres funcionarios jerárquicos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) y la Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT) de las regionales de Potosí y Chuquisaca. Posteriormente se realizó el diagnostico e interpretación de resultados, culminando con la propuesta de modificación de los artículos 9 y 15 de la Ley 1357. Siendo esta propuesta no solo técnica, sino urgente, porque se trata de pasar de un modelo que redistribuye la riqueza para disminuir la pobreza hacia un modelo que se enfoque en la generación de riqueza. proyectándose un Impuesto a las Grandes Fortunas más flexible que podría dinamizar la economía, retener inversiones y, paradójicamente, mejorar la recaudación a largo plazo.